第四章 内部审计制度
第一节 内部审计制度概述
一、内部审计制度的概念
由本单位设立审计机构，对本单位及本单位下属单位的财务收支及其经济效益，实行内部审计监督的制度，叫作内部审计制度，简称内部审计。
内部审计是我国审计体系的组成部分。政府部门、全民所有制企业事业单位实行内部审计制度。实行内部审计制度的目的，是为了加强内部的管理和监督，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。规定内部审计制度的现行法规，是１９８８年１１月３０日国务院发布的《中华人民共和国审计条例》、１９８９年１２月２日审计署发布的《关于内部审计工作的规定》。集体经济组织的内部审计工作，可以参照《规定》执行。
二、内部审计机构
（一）内部审计机构概述
由本单位设立的，对本单位行使内部审计监督职权的机构，叫作内部审计机构。
内部审计机构或者审计工作人员，在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策的规定，对本单位及下属单位的财务收支及其经济效益，进行内部审计监督，独立行使内部审计职权，对本单位领导人负责并报告工作。
内部审计机构或者审计工作人员，应当接受审计机关的业务指导。审计署，负责指导全国的内部审计工作。地方各级审计机关，负责指导本地区的内部审计工作。审计机关驻政府部门派出机构，负责指导直属单位和行业的内部审计工作。上级内部审计机构，负责指导所属单位的内部审计工作。
（二）内部审计机构的设立
下列单位，根据内部管理的需要，设立独立的内部审计机构：
１．国家审计机关未设立派出机构的政府部门；
２．国家金融机构；
３．全民所有制大中型企业；
４．有国家资产的其他大中型企业；
５．全民所有制大型基建项目的建设单位；
６．财务收支金额较大的全民所有制事业单位；
７．其他需要设立内部审计机构的单位。审计业务较少的单位，可以设置专职内部审计人员。
第二节 内部审计机构与内部审计人员
一、内部审计机构的审计事项
内部审计机构对审计范围内的下列事项，进行内部审计监督：
（一）财务计划或者单位预算的执行和决算；
（二）与财务收支有关的经济活动及其经济效益；
（三）内部控制制度的健全、有效；
（四）国家和单位资产的管理情况；
（五）专项资金的提取、使用；
（六）国家财经法纪的执行情况；
（七）承包、租赁经营的有关审计事项；
（八）所在单位领导人交办的和审计机关委托的其他审计事项。
内部审计机构对本单位与境内外经济组织兴办合资、合作经营企业以及合作项目，所投入资金、财产的使用及其效益，进行内部审计监督。
内部审计机构根据所在单位的规定，可以对有关经济活动实行审签制度。
二、内部审计机构的职权
内部审计机构在本单位负责人领导下，依照国家法律、法规和政策的规定，对本单位及本单位下属单位的财务收支及其经济效益，进行内部审计监督。内部审计机构的主要职权是：
（一）检查权
１．检查凭证、帐表、决算、资金和财产，查阅有关的文件和资料。
２．参加有关的会议。
（二）调查权对审计中的有关事项，进行调查并索取证明材料。
（三）制止权
对正在进行的严重违反财经法规，严重损失浪费行为，作出临时的制止决定。
（四）提出意见，反映情况权
１．提出改进管理、提高效益的建议，以及纠正、处理违反财经法纪行为的意见。
２．对审计工作中的重大事项，向对其进行指导的上级内部审计机构和审计机关反映。
（五）建议追究责任权
１．对阻挠、破坏审计工作，以及拒绝提供有关资料的，经单位领导人批准，可以采取必要的临时措施，并提出追究有关人员的责任的建议。
２．对严重违反财经法纪和造成严重损失浪费的人员，提出追究责任的建议。
（六）经济处理、处罚权
内部审计机构所在单位，可以在管理权限内，授予内部审计机构经济处理、处罚权。
根据内部审计工作的需要，被审计单位应当按时向其主管的内部审计机构，报送有关的计划、预算、决算、报表和文件资料。
内部审计机构负责指导本单位下属单位的内部审计工作。
三、内部审计人员
（一）内部审计人员的任务
内部审计人员是内部审计机构的负责人和内部审计人员的总称。内部审计人员在本单位负责人领导下，依照国家法律、法规和政策的规定，对本单位及本单位下属单位的财务收支及其经济效益，进行内部审计监督。内部审计工作人员，应当接受审计机关的业务指导。
（二）内部审计人员的任免与技术职称
内部审计机构的负责人员，按照干部管理权限的规定任免，并应事前征求对其进行指导的上一级主管单位的意见。
内部审计机构按照国家规定，评定内部审计人员的专业技术任职资格，聘任内部审计专业人员。
（三）内部审计人员的权责
内部审计人员要依法审计，忠于职守，坚持原则，客观公正、廉洁奉公，保守秘密；不得滥用职权，徇私舞弊，泄露秘密，玩忽职守。
内部审计人员依法行使职权受国家法律保护，任何单位及个人不得打击报复。
内部审计人员负责指导本单位下属单位的内部审计工作。
第三节 内部审计工作制度
一、内部审计工作原则
内部审计工作原则，是指内部审计机构、内部审计人员，在实施内部审计监督检查、提出《审计报告》、作出《审计结论和决定》、处理对《审计结论和决定》的申诉等一系列内部审计工作时，都必须遵守的行为准则或者指导思想。审计机关进行内部审计监督检查工作也必须遵守法制原则、独立原则、客观原则、公正原则、保密原则，请参阅第三章《审计工作程序》中的第一节《审计工作原则》。
二、内部审计工作主要程序
内部审计工作程序分为以下４个主要阶段：拟订审计项目计划；实施审计；提出《审计报告》；执行《审计结论和决定》。
（一）拟订审计项目计划
内部审计机构根据上级的部署和本单位的具体情况，拟订审计项目计划，报经本单位行政领导批准后，即可实施审计。
（二）实施审计审计项目计划经本单位行政领导批准以后，即实施审计。在实施审计前，应当事前通知被审计单位。对于在审计过程中发现的问题，可以随时向有关单位和人员，提出改进的意见或者建议。
（三）提出《审计报告》
审计终了，即应当提出《审计报告》。将《审计报告》征求被审计单位的意见以后，报送本单位行政领导人审批。
（四）执行《审计结论和决定》
经过本单位行政领导人批准的《审计结论和决定》，被审计单位必须执行。
三、异议及其处理
被审计单位对《审计结论和决定》不服而提出申诉，叫作异议。在内部审计中，被审计单位对《审计结论和决定》如果有异议，则可向内部审计机构所在单位行政领导人，提出申诉。该行政领导人，则应当及时进行处理。
四、审计档案管理
所有审计档案，是专指内部审计档案。所谓内部审计档案，就是内部审计机构在进行内部审计监督工作中，对其办理的审计事项形成的文书、资料等的总称，是内部审计的重要文件。因此，内部审计机构对其办理的审计事项，必须建立审计档案，并且按照规定进行管理。
五、违法处理
这里所称的违法处理，是指在进行内部审计工作过程中，对于违反《内部审计工作规定》的单位和个人的处理。对于违反《内部审计工作规定》的单位和个人的处理，分为两种情况与办法。一是由其主管单位根据情节轻重，给予行政处分和经济处罚，二是提请有关部门，依法处理。
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□ 作者：杨炳芝